【灣區文化話你知】內地創業 稅務知多啲(下)
稅務知多啲(上篇) 已為大家講解大灣區開公司「記賬報稅」的重要性、戶口異常的影響及記賬報稅所需的文件；本文為下篇，主要簡介5種到大灣區創業最息息相關的稅項。
中國大陸主要稅項有18種，其中5種是比較主要的稅項，包括：增值稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅及附加稅；餘下的13種財產或行為稅，是根據企業或個人擁有財產，或發生相關的應稅行為時，才涉及繳納相關的稅款。
增值稅
增值稅對商業行為來說，是「以票制稅」，主要通過發票的開據、取得作為一個徵稅的方法。
增值稅主要是針對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值徵收。顧名思義，增值稅是有增值才有徵稅，沒有增值就不會徵稅。
凡在中國境內從事貨物銷售或進口、以及提供加工、修理修配勞務的企業或個人為增值稅的納稅義務人，都需繳納增值稅。
增值稅按照經營規模大小和會計核算健全與否等標準分為「小規模納稅人」及「一般納稅人」兩類，兩者之間的分別是適用的稅率和發票權限不同。通常，剛成立的公司首年度會以「小規模納稅人」的稅法徵收稅項，第二年度開始，公司記賬報稅後或需要申請成為「一般納稅人」。
「小規模納稅人」 | 「一般納稅人」 |
按徵收率計算來交增值稅，不能抵扣進項稅額。 | 按銷項稅減進項稅計算來繳交增值稅，可抵扣進項稅額。 |
連續12個月累計銷售額為500萬以内 | 連續12個月累計銷售額超過500萬 |
徵收率為3%的普票免税，稅率一般為3%-5%，視乎行業各有不同。 | 稅率一般為6%-13%，視乎行業各有不同。 |
國家稅務局有大力度減稅政策，支持「小規模納稅人」。 | 要求企業有固定經營場所及記賬報稅、賬務健全。 |
企業所得稅
中國大陸的企業所得稅類似香港的利得稅，指在中華人民共和國境内，企業和其他實際經營取得收入的組織（以下統稱企業）爲企業所得稅的納稅人，依照稅法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合夥企業不適用。
應納稅所得額
企業每一納稅年度的收入總額，減去不徵稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額，爲應納稅所得額。
應納所得稅
應納所得稅 = 應納稅所得額×稅率
居民 VS 非居民
企業所得稅將企業劃分「居民企業」及「非居民企業」來履行不同的納稅義務、適用稅率。
企業所得稅基本稅率表 | ||
稅目 | 內容 | 稅率 |
居民企業 | 應當就其來源於中國境内、境外的所得繳納企業所得稅 | 25% |
非居民企業 | 境內有營業場地，應就其來源於中國境內、境外與營業場地有實際關聯的所得，繳納企業所得稅。 | 25% |
境內無營業場地，或企業雖設立營業場地，但其所得與境內營業場地無實際關聯的，應當就其來源於中國境内的所得繳納企業所得稅。 | 20% | |
小型微利企業
小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。
從業人數：300人以下
總資產：總額5000萬元以下
應納税所得額：年度不超過300萬元
從業人數指包括與企業建立勞動關係的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
政策優惠
小型微利企業的創立和發展對於創造就業機會、促進經濟發展和保持社會穩定都具有一定的積極作用。內地政府極力營造寬鬆的政策環境，支持小型微利企業的創立和發展，特別是港人港企到灣區營商，稅局更有大力度減稅政策支持。
內地對小型微利企業優惠政策(港人適用) | |
應納稅所得額不超過100萬元 | 稅率由25% 減至2.5% |
應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分 | 稅率由25% 減至5% |
應納稅所得額超過300萬元的部分 | 稅率25% |
以上公告政策執行期限為 2022年1月1日至2024年12月31日。
個人所得稅
中國大陸的個人所得稅類似香港的薪俸稅。個人所得稅分居民個人所得稅及非居民個人所得稅來繳納稅款。
居民個人：指在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人
居民個人從中國境內和境外取得的所得，須依照稅法規定繳納個人所得稅。
非居民個人：指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人。非居民個人從中國境內取得的所得，須依照稅法規定繳納個人所得稅。
個人所得稅繳納範圍：
- 工資、薪金所得
- 勞務報酬所得
- 稿酬所得
- 特許權使用費所得
- 經營所得
- 利息、股息、紅利所得
- 財產租賃所得
- 財產轉讓所得
- 偶然所得
居民個人取得前款第1項至第4項(工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得)「以下稱(綜合所得)」，按納稅年度合併計算個人所得稅；
非居民個人取得前款第1項至第4項所得，按月或者按分項計算個人所得稅。
納稅人取得前款第5項至第9項(經營所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得)，依照稅法規定分别計算個人所得稅。
個人所得稅的稅率
一. 綜合所得(居民個人適用)，適用3%至45%的超額累進稅率（稅率表一）；
二. 經營所得，適用5%至35%的超額累進稅率(稅率表二)；
三. 利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率爲20%。
個人所得稅稅率表(一)
(綜合所得適用)
級數 | 全年應納稅所得額 | 稅率 |
1 | 不超過人民幣36,000元 | 3% |
2 | 超過人民幣36,000元至144,000元的部分 | 10% |
3 | 超過人民幣144,000元至300,000元部分 | 20% |
4 | 超過人民幣300,000元至420,000元部分 | 25% |
5 | 超過人民幣420,000元至660,000元部分 | 30% |
6 | 超過人民幣660,000元至960,000元部分 | 35% |
7 | 超過人民幣960,000元部分 | 45% |
*本表居民個人的綜合所得的「全年應納稅所得額」=年度總收入 – 人民幣60,000元 – 專項扣除 – 專項附加扣除 – 其他扣除。
*非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，依照此表每項計算。
個人所得稅稅率表(二)
(經營所得適用)
級數 | 全年應納稅所得額 | 稅率 |
1 | 不超過人民幣30,000元 | 5% |
2 | 超過人民幣30,000元至90,000元的部分 | 10% |
3 | 超過人民幣90,000元至300,000元的部分 | 20% |
4 | 超過人民幣300,000元至500,000元的部分 | 30% |
5 | 超過人民幣500,000元的部分 | 35% |
*本表所稱「全年應納稅所得額」=總收入 – 稅法認可的各項成本及費用。
印花稅
在中國簽訂合同和領受以下憑證的企業及個人，須繳納印花稅。
- 購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同
- 產權轉移書據
- 營業賬簿
- 房屋產權證、工商營業執照、商標註冊證、專利證、土地使用證
- 經財政部確定徵稅的其他憑證
印花稅稅目稅率表 | ||
類別 | 範圍 | 稅率 |
購銷合同 | 採購、銷售等合同 | 按購銷金額0.03%貼花 |
加工承攬合同 | 加工、修理、印刷、廣告、測試等合同 | 按加工或承攬收入0.05%貼花 |
建設工程勘察設計合同 | 勘察、設計合同 | 按收取費用0.05%貼花 |
建築安裝工程承包合同 | 建築、安裝工程承包合同 | 按承包金額0.03%貼花 |
財產租賃合同 | 租賃房屋、汽車、機器、設備等合同 | 按租賃金額0.1%貼花 |
貨物運輸合同 | 海陸空運輸合同 | 按運輸費用0.05%貼花 |
倉儲保管合同 | 倉儲、保管合同 | 按倉儲保管費用0.1%貼花 |
借款合同 | 銀行及其它金融機構和借款人所簽訂的借款合同 | 按借款金額0.005%貼花 |
財產保險合同 | 財產、責任、保證、信用等保險合同 | 按投保金額0.003%貼花 |
技術合同 | 技術開發、轉讓、諮詢、服務等合同 | 按所載金額0.03%貼花 |
產權轉移書據 | 財產所有權和版權、商標、專利權、專有技術使用權等 | 按所載金額0.05%貼花 |
營業賬簿 | 生產經營用賬冊 | 記載資金的賬本，按實收資本和資本公積總額0.05%;其他賬本5元/本 |
權利、許可證件 | 房屋產權證、工商營業執照、商標註冊證、專利證、土地使用證 | 每件5元 |
附加稅
附加稅是按照一定比例加徵的稅收，一般包括城市建設維護稅(下簡稱「城建稅」)、教育費附加和地方教育費附加。
1.城市建設維護稅的稅率
- 納稅人所在地在市區的，稅率為7%。這裡稱的「市」是指國務院批准市建制的城市，「市區」是指省人民政府批准的市轄區(含市郊)的區域範圍。
- 納稅人所在地在縣城、鎮的稅率為5%。這裡所稱的「縣城」、「鎮」，是指省人民政府批准的縣城、縣屬鎮(區級鎮)，縣城、縣屬鎮的範圍按縣人民政府批准的城鎮區域範圍。
- 納稅人所在地不在市區、縣城、縣屬鎮的，稅率為1%。
- 應納稅額=實際繳納的“二稅”稅額之和×適用稅率
2.教育費附加的稅率
教育費附加徵收率為增值稅稅額與消費稅稅額的3%。
3.地方教育費附加的稅率
- 地方教育費附加徵收率為增值稅稅額與消費稅稅額的2%。
- 城建稅=增值稅*7%
- 教育附加=增值稅*3%
- 地方教育附加=增值稅*2%
- 對增值稅小規模納稅人，在50%幅度內減徵資源稅、城建稅、印花稅、城鎮土地使用稅、耕地佔用稅等地方稅種及教育費附加、地方教育附加。
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